Экзамен сдан

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего контроля включает в себя систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Проще говоря, контрольная среда – это отношение руководства организации к процессу контроля. Очевидно, что контрольная среда прямо влияет на эффективность отдельных мероприятий, проводимых с целью контроля. Контрольная среда включает в себя такие составляющие, как:

1.                  Стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом.

2.                  Организационная структура аудируемого лица.

3.                  Распределение ответственности и полномочий.

4.                  Осуществляемая кадровая политика.

5.                  Обеспечение соответствия финансово-хозяйственной деятельности требованиям законодательства.

6.                  Наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии или службы внутреннего аудита.

Отдельные средства контроля – это контрольные процедуры. К ним относятся:

1.                  Подотчетность одних работников другим.

2.                  Внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности.

3.                  Инвентаризация.

4.                  Сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными из внешних источников информации (например, сверка состояния расчетов с контрагентами).

5.                  Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета и арифметической точности записей.

6.                  Осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе путем установления контроля за изменением компьютерных программ и за доступом к базам данных, за правом доступа при вводе или выводе информации из системы.

7.                  Ограничение доступа к активам и записям.

8.                  Сравнение достигнутых финансовых результатов с плановыми показателями и их анализ.

Эффективная организационная структура предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Между разными лицами обязательно должны быть распределены такие функции, как непосредственный доступ к активам, разрешение на осуществление операций с активами, непосредственное осуществление хозяйственных операций и отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете. На малых предприятиях, где ограниченный штат сотрудников не позволяет установить такое разделение, система внутреннего контроля признается неэффективной.

Существуют объективные ограничения системы внутреннего контроля, не позволяющие полного достижения целей ее создания:

1.                  Естественное требование руководства, чтобы затраты на контрольные мероприятия были меньше экономических выгод, которые они дают.

2.                  Свойство людей делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов.

3.                  Умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников как с другими сотрудниками, так и с третьими лицами, а также злоупотребления руководства.

4.                  Распространенная практика существенных изменений условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего применяемые средства контроля могут перестать выполнять свои функции.

    Система внутреннего контроля признается эффективной, если эффективна и надежна система бухгалтерского учета, хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в отдельных случаях, доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства, инвентаризация проводится с установленной периодичностью, а в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

Поделись материалом